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Cómo tributa la pensión compensatoria

La pensión compensatoria

La pensión compensatoria es un derecho, regulado en el artículo 97 del Código Civil, que tiene uno de los cónyuges al que la separación, nulidad o divorcio le produce un desequilibrio patrimonial en relación con la posición del otro.

Es decir, que si una vez producido la separación, nulidad o divorcio uno de los dos cónyuges sufre un empeoramiento económico en comparación con la posición anterior al matrimonio, tiene derecho a una cantidad económica -o a la entrega de un bien- que puede ser:

  1. Pensión temporal o por tiempo indefinido.
  2. Prestación única, una indemnización a tanto alzada
  3. Usufructo de determinados bienes
  4. Entrega de bienes

En función de la pensión compensatoria recogida en la sentencia, o en el convenio regulador en caso de ser de mutuo acuerdo, la tributación y las consecuencias fiscales serán diferentes.

Tributación para el cónyuge que recibe la pensión

En primer lugar, hablaremos de la tributación directa en el Impuesto de la Renta de la Personas Físicas, así como de la tributación indirecta a través del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales desde el punto de vista de la parte que recibe la compensación económica.

En caso de pensión temporal o indefinida

En el caso de que se establezca una pensión económica, ya sea temporal o indefinida, sera considerada como un rendimiento del trabajo que se integrará en la base imponible general, en virtud del artículo 17.2.f) de la Ley 35/2006. Por tanto la tributación será al tipo marginal que le corresponda en función de las escalas progresivas, estatal y autonómicas del impuesto.

En caso de prestación única

Cuando se abone en un solo pago la prestación establecida por el desequilibrio económico producido, los rendimientos se computarán en su totalidad como rendimiento íntegro del trabajo.

En este caso, el tipo marginal, puede ser bastante elevado y por tanto se debería pagar un elevado porcentaje  de impuestos. Por todo ello, el artículo 18.2 de la Ley 35/2006 recoge una reducción del 30% para los rendimientos íntegros que se obtengan de forma irregular, como es esta prestación, con el límite de 300.000 €.

Entrega de un bien y la constitución de un usufructo

El valor del bien entregado, o la constitución de un usufructo será integrado en la base imponible como rendimiento del trabajo, con la reducción por ingreso irregular, del 30 % del valor del bien.

Por último, hay que indicar en referencia a la tributación indirecta, que la entrega de bienes o de constitución de usufructo esta sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Cálculo del valor del usufructo

El usufructo con carácter temporal debe calcularse conforme al artículo 10.2 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales: “El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 0 por 100. En los usufructos vitalicios se estimara que el valor es igual al 70 por 100 del valor totoal de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 po 100 por cada año más con el límite del 10 por 100 del valor total”.

Ejemplo: Valor del usufructo temporal por un periodo de tiempo de 5 años y 4 meses sobre un piso valorado en 100.000 €: El valor del usufructo se calculará multiplicando los periodos de un año, no computándose las fracciones inferiores a 1 año, por un 2% y el resultado aplicárselo al valor del bien.

  • 5 x 2% = 10%
  • 100.000 € x 10% = 10.000 €

Por otro lado, el usufructo con carácter vitalicio se calcula de acuerdo con la siguiente formula: Valor del usufructo = 89 – edad del usufructuario (más. 70%, mínimo 10%)

Ejemplo Valor del usufructo vitalicio sobre un piso valorado en 100.000 €, teniendo el usufructuario 50 años. Valor del usufructo es igual a 49, 80 – 59, por ciento del valor de la vivienda, por lo tanto 49.000 euros.

Tributación para el pagador de la pensión compensatoria

Pensión económica

En cuanto al pagador la regulación viene recogida en el artículo 55 de la citada ley 35/2006: “Las pensiones compensatorias podrán ser objeto de reducción de la base imponible” Es decir, que el pagador de la pensión compensatoria podrá reducir de su base imponible general la cuota abonada al otro cónyuge.

Serán objeto de reducción, todas las cantidades que se satisfagan a partir de la sentencia, salvo que se reconozca en la misma el carácter retroactivo. En dicho caso s podrá solicitar la devolución de ingresos indebidos de las declaraciones ya presentadas mediante una solicitud de rectificación.

En cualquier caso, la reducción en la base imponible nunca puede ocasionar bases negativas, y en dicha situación, se aplicará en primer lugar a la base general y después a la del ahorro del ejercicio.

Entrega de un bien y la constitución de un usufructo

La entrega de un bien o la constitución de un usufructo, otorga al cedente, la posibilidad de reducir de la base imponible general. Como hemos comentado anteriormente, en ningún caso, la base imponible general podrá resultar negativa, en caso de llegar a cero el resto disminuirá la base imponible del ahorro.

Para el cálculo del valor del bien, y de la minoración a aplicar en la base imponible hay que seguir las mismas reglas que las explicadas anteriormente para el beneficiario de la compensación.

Abogado especializado en Derecho laboral y Civil en A Coruña y Madrid

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